在讨论你问的例题之前，要分清楚tax payable和income tax expense的区别。tax payable就是根据tax return上面的taxable income计算出来当期应该交给政府的税。而income tax expense是根据income statement从财务角度根据权责发生制而计算出来当期的tax expense。由于使用不同的会计原则，tax payable和income tax expense存在一个差异，这就是产生deferred tax liability和deferred tax asset的原因。 那么回到你问的这道例题： 1. 首先我们就要计算在“不考虑税率变化对以前的净deferred tax影响”的情况下，tax payable和income tax expense。那么就引用了这个公式： income tax expense = tax payable + changes in deferred tax liability - changes in deferred tax asset 或者说income statement当期的tax expense = 当期交给政府的税款 + deferred tax liability的“净”增加额（可能是负数，如果deferred tax asset的变化更大的话） 这样，通过题目中的计算，算出来，“不考虑税率变化对以前的净deferred tax影响”的情况下： tax payable = $19,500 changes in tax liability = $20,000 * 0.3 ＝$6,000 （因为题目中说了，tax return计算的折旧要比income statement中用直线法计算的这就大$20,000） changes in tax asset = $5,000 * 0.3 = $1,500 （$5000的差额是由于tax return要求warranty在发生金额的时候才能计为一项支出，因此不能记入本期支出，而income statement根据权责发生制原则在当期就记为支出） 这样我们计算出来income tax expense = 19500 + 6000 - 1500 = $24,000 （这个数值，是在不考虑tax rate的变化对以前的净deferred tax的影响。但是注意，这个数值已经考虑tax rate变化对当期的影响，因为我们计算的时候，都用的是新变化的税率） 2. 下面就要考虑tax rate变化对以前净deferred tax的影响了 在期初，deferred tax liability = $16,000，那么税率从40%变化到30%，deferred tax liability就会减少25%，即 16000 / 40 * 30 = $12,000，那么changes in deferred tax liability = -$4,000 同理，changes in deferred tax liability = -$1,000 （这个$4000和$1000，都是只考虑以前的deferred tax，不要跟当起产生的deferred tax混淆） 于是我们要对上面已经计算出来的income tax expense进行调整： 最终的income tax expense = income tax expense (不考虑tax rate变化对以前净deferred tax的影响） + changes in DTL - changes in DTA = $24000 + (-4000) - (-1000) = $21,000 注意上面刚刚用的公式，并非income tax expense = tax payable + changes in DTL - changes in DTA！！这就是你疑惑的地方。上面这个公式，其实是： income tax expense (after adjustment) = income tax expense (before adjustment) + changes in DTL (only for previous years) - changes in DTA (only for previous years) 不知道我的解释你能否理解。 | 
发表于 2007-8-18 01:56
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