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joyeve

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发表于 2009-5-26 03:00 | 只看该作者

[CFA入门] 请教level 2关于公司兼并会计处理的问题

公司, 会计, balance, income, level

如果A公司兼并了B公司（取得B的全部权益）。
B公司被兼并前的balance sheet上有goodwill $500。
在兼并完成当年年底，A 公司的合并报表上，上述$500是否应该全部被write down,并在Income Statement 中减少当期net income?

知道的考友指点一下啊，先谢谢了：）

joyeve

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2^#

发表于 2009-5-26 04:53 | 只看该作者

举手之劳要劳啊.

看在我也曾在力所能及的范围内，帮坛子里考友们解惑的份上，哪位会计高手知道的，拜托指点一下呀！

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mythralf

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发表于 2009-5-26 08:12 | 只看该作者

个人觉得应该还是要看情况吧,不一定要write down吧...同盼高手解答

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auar

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发表于 2009-5-26 10:13 | 只看该作者

我觉得应该write down，但是不应该计入net income，当然，如果在收购的时候（前），target本身每年都对goodwill做减值测试，发现impairtment，那么，相应进行write down并计入net income了。

如果仅仅考虑收购的时候会计处理的话，书上的意思我理解，在购买法下，target公司要按照公允价值重新计量，购买价格超过target identifiable 的有形资产和无形资产的公允价值部分都计入合并后的good will，但是没有包括target本身unidentifiable的good will。正如target的有形资产按照市场价值重估增值部分计入equity一样，我感觉target的goodwill writedown也应该进入equity:-)

见笑见笑，大家讨论。

[此贴子已经被作者于2009-5-26 10:43:49编辑过]

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joyeve

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发表于 2009-5-26 10:58 | 只看该作者

先谢谢楼上两位！

我的理解和auar同学差不多。

因为 notes 上说“ Goodwill is equal to the excess of purchase price over the fair value of IDENTIFIABLE assets and liabilities acquired." 我本来的理解是在兼并的时候用target 公司的assets（包括tangible and intangible, 但不包括goodwill）和 liabilities 的fair value之差额作为其equity. 如果兼并价超过该equity 值，超过部分记为合并报表上的goodwill。因而就不存在对target的原有goodwill作会计处理的问题。

之所以在坛子里问这个问题，是因为做到 schweser practice volume 2, exam 2, afternoon session, question 74. 短文中说target 原有$25goodwill,因采用国际会计准则，每年摊销$5, 问：三年后被兼并时对requirer 合并报表的影响。答案说是reduce income by $10。我不知道该从什么角度去理解。

希望大家来多多参与讨论

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irma

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发表于 2009-5-26 11:32 | 只看该作者

我觉得volume 2 exam2下午的那题，主要考的是会计报表调整问题吧，侧重点好像不是合并时候goodwill的处理

他原来是做了摊销处理，而现在goodwill是不摊销的，直接write down，所以把剩余没有摊销掉的一次性扣除，因为还剩了10没有扣，所以直接减去10。。。。

不知道理解的对不对。。。。

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joyeve

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发表于 2009-5-26 11:43 | 只看该作者

楼上说的我理解。只是奇怪，为什么是记入income 而不是直接减少equity呢？ equity 项下有一栏 other comprehensive income, 就是纪录那些非经营性损益的啊。

但现在想想，好像income statement 中也有类似的栏目，是叫comprehensive income 吗？那$10是不是到那里去了？

不过讨论了这么久，我也就把这答案背下来了，万一考到，就这么答吧

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cbot

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发表于 2009-5-26 12:28 | 只看该作者

这个问题我的理解是，其实到底要不要write down和一般的的对goodwill的每年减值测试有关，只不过在兼并时要特别做一次测试，所以我觉得一般是不用write down的，因为goodwill是企业市场价值超过账面价值的那部分，而并购本身不影响企业市场价值和账面价值的差额，如果溢价收购可能还会再次增加goodwill。学的不好，权当参考。

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yuefengqu

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发表于 2009-5-28 16:46 | 只看该作者

我来回答，goodwill本质上属于一种资产，因此他是不是writedown完全取决于impairment test。对于GOODWILL来讲，IFRS AND US是不同的，US分两步，1）判断是否减值2）计算impairment；IFRS就一步。两个GAAP思路上是一样的，每年对GOODWILL进行减值测试，根据减值测试结果来判断是否IMPAIRMENT，如果需要计提的，一定是进损益的,也就是说属于费用，放在损益表里面（前面有人说放在EQUITY里面，这种做法是完全不正确的）。两个GAAP的区别只是在具体的减值测试上稍稍有点处理上的差别，仅仅是计算方法不一样而已。

关于楼上说的并购之后，往上了调整GOODWILL是不正确的。US GAAP一般对于资产的往上调整都有严格限制。对于楼上说的，如果被并购企业盈利状况好转，那么在吸收合并的情况下，这个被收购的企业是通过合并的方式合在收购方在资产负债表中的，也就是说被收购的盈利状况或者是通过投资收益或者是通过损益表合并报表来体现，所以实际上整个投资方的资产已经反映了被投资机构市场价值增加这部分了，所以不需要也不能够往上调整GOODWILL。

[此贴子已经被作者于2009-5-28 16:52:04编辑过]

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lhysjtu

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发表于 2009-5-29 13:20 | 只看该作者

是不是忽略掉原来的goodwill，根据收购价格和公允价值的差额重新计算goodwill呀

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