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下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
1．已宣告被清理整顿的原子公司
已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上
期是本公司的子公司。在这种情况下，根据2005 年修订的《公司法》第一百八十四条的规定，被
投资单位实际上在当期已经由股东、董事或股东大会指定的人员组成的清算组或人民法院指定的有
关人员组成的清算组对该被投资单位进行日常管理，在清算期间，被投资单位不得开展与清算无关
的经营活动，因此，本公司不能再控制该被投资单位，不能将该被投资单位继续认定为本公司的子
公司。
2．已宣告破产的原子公司
已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本公司的
子公司。在这种情况下，根据《企业破产法》的规定，被投资单位的日常管理已转交到由人民法院
指定的管理人，本公司不能控制该被投资单位，不能将该被投资单位认定为本公司的子公司。
3．母公司不能控制的其他被投资单位
母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单
位，如联营企业、合营企业等。需要注意的是，按照合并财务报表准则的规定，投资企业对于与其
他方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根
据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财
务报表的合并范围。