[求助]fsa的递延税部分。。。 income

jiubugaosu

book3.page194,计算改变税率之后对DTA ,DTL的影响。算到最后部分得出：24000-4000-（-1000）=21000，请问这个24000是怎么得出来的？按说应该是Taxes payable啊，但是怎么居然跟上面的income tax expense一样呢？实在搞不懂，麻烦高人相助，谢谢了！！

jiubugaosu

谢谢chenty写得这么详细！关键是：income tax expense (after adjustment) = income tax expense (before adjustment) + changes in DTL (only for previous years) - changes in DTA (only for previous years)这个式子你解释得太好了，我现在知道了。还有一个地方没有完全理解：

从DTA,DTL角度，以DTL为例：当期DTL变化为20000*0.3=6000，考虑以前变化为16000*0.3/04-16000=12000-16000=-4000,这样总体DTL变化为：6000-4000=2000，同理：DTA总体变化为1500-1000=500，这样,根据inc tax expense=taxes payable+DTL变化-DTA变化，我们有：总体inc tax expense=19500+2000-500=21000

即调整后的inc tax expense 为21000，这是从DTA,DTL的变化角度计算的，从损益表的角度，应该也能得出同样的结论，然而，在Page194最上面的损益表部分中，由于仅仅是税率发生变化，所以pretax inc=80000并未改变，新的税率为0.3,计算tax expense=80000*0.3=24000,这与未考虑税率变动对以前累计影响所得出的tax expense是一样的！我不知道自己的思路在哪里除了问题？盼望再次指点！谢谢！

chenty

在讨论你问的例题之前，要分清楚tax payable和income tax expense的区别。tax payable就是根据tax return上面的taxable income计算出来当期应该交给政府的税。而income tax expense是根据income statement从财务角度根据权责发生制而计算出来当期的tax expense。由于使用不同的会计原则，tax payable和income tax expense存在一个差异，这就是产生deferred tax liability和deferred tax asset的原因。

那么回到你问的这道例题：

1. 首先我们就要计算在“不考虑税率变化对以前的净deferred tax影响”的情况下，tax payable和income tax expense。那么就引用了这个公式：

income tax expense = tax payable + changes in deferred tax liability - changes in deferred tax asset

或者说income statement当期的tax expense = 当期交给政府的税款 +　deferred tax liability的“净”增加额（可能是负数，如果deferred tax asset的变化更大的话）

这样，通过题目中的计算，算出来，“不考虑税率变化对以前的净deferred tax影响”的情况下：

tax payable = $19,500

changes in tax liability = $20,000 * 0.3　＝$6,000 （因为题目中说了，tax return计算的折旧要比income statement中用直线法计算的这就大$20,000）

changes in tax asset = $5,000 * 0.3 = $1,500 （$5000的差额是由于tax return要求warranty在发生金额的时候才能计为一项支出，因此不能记入本期支出，而income statement根据权责发生制原则在当期就记为支出）

这样我们计算出来income tax expense = 19500 + 6000 - 1500 = $24,000　（这个数值，是在不考虑tax rate的变化对以前的净deferred tax的影响。但是注意，这个数值已经考虑tax rate变化对当期的影响，因为我们计算的时候，都用的是新变化的税率）

2. 下面就要考虑tax rate变化对以前净deferred tax的影响了

在期初，deferred tax liability = $16,000，那么税率从40%变化到30%，deferred tax liability就会减少25%，即 16000 / 40 * 30 = $12,000，那么changes in deferred tax liability = -$4,000

同理，changes in deferred tax liability = -$1,000　（这个$4000和$1000，都是只考虑以前的deferred tax，不要跟当起产生的deferred tax混淆）

于是我们要对上面已经计算出来的income tax expense进行调整：

最终的income tax expense = income tax expense (不考虑tax rate变化对以前净deferred tax的影响）　+ changes in DTL - changes in DTA

= $24000 + (-4000) - (-1000) = $21,000

注意上面刚刚用的公式，并非income tax expense = tax payable + changes in DTL - changes in DTA！！这就是你疑惑的地方。上面这个公式，其实是：

income tax expense (after adjustment) = income tax expense (before adjustment) + changes in DTL (only for previous years) - changes in DTA (only for previous years)

不知道我的解释你能否理解。