递延税资产（Deferred tax asset）和递延税负债（Deferred tax liability）。递延税资产和负债发生时的分录如下：
借：所得税费用
递延税资产
贷：应交所得税
或
借：所得税费用
贷：递延税负债
应交所得税
现在的问题是，什么时候产生递延税资产？递延税负债？
从分录中可以看出，当所得税费用小于应交所得税时候，产生递延税资产。而所得税费用小于应交所得税时，是因为税前利润小于应纳税所得额，（假设无永久性差异，因为两者计算的税率是一样的）。
同样，当所得税费用大于应交所得税时候，产生递延税负债，而所得税费用大于应交所得税时，是因为税前利润大于应纳税所得额，
递延税资产表示现在税多交了，以后可以少交。
递延税负债表示现在少交了，以后要多交。简单表述为先不交税，以后多交税
重要结论：假设无永久性差异。
税前利润（对应的是所得税费用）大于应纳税所得额（对应的是应交所得税），产生递延税负债。
税前利润小于应纳税所得额，产生递延税资产。
第二个问题是，递延税资产和递延税负债是如何计算的？用下面这个公式
递延税资产和递延税负债＝暂时性差异×转回时适用的所得税税率。
在纳税影响会计法下，注意，所得税费用还是按照GAAP对计算出来的税前利润再对永久性差异调整之后计算出来的。或者换句话说，对于永久性差异，GAAP和税法的处理是一样的。
特别注意对永久性差异和暂时性差异的不同处理。
比如会计税前利润10000，2000元的费用支出，我们先假设是永久性差异，即税法不许扣除，
则所得税费用＝应交所得税＝12000×0.4＝4800
假如是暂时性差异，即本年不可抵扣，下年可抵扣，则本年的
所得税费用＝10000×0.4＝4000
应交所得税＝12000×0.4＝4800
12000是应纳税所得额。
递延所得税资产＝800
注意，在这两种情况下，所得税费用是不一样的。 | 
发表于 2006-3-20 19:26
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