6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销
（1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%.
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20 000 贷：营业成本20 000 借：营业成本 4 000 贷：存货 4 000 借：递延所得税资产 600 贷：所得税费用 600 借：存货——存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600
（2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20 000 贷：营业成本 20 000 借：营业成本 4 000 贷：存货 4 000 借：存货——存货跌价准备4 000 贷：资产减值损失 4 000
（3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。
2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：存货——存货跌价准备1 600 贷：未分配利润——年初 1 600 借：未分配利润——年初 4 000 贷：营业成本 4 000 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润——年初 600 借：营业收入 30 000 贷：营业成本 30 000 借：营业成本 3 600（18 000×20%） 贷：存货3 600 借：所得税费用200 贷：递延所得税资产 200 借：存货——存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 借：营业成本 1 600 贷：存货——存货跌价准备 1 600 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：存货——存货跌价准备1 600 贷：未分配利润——年初1 600 借：未分配利润——年初 4 000 贷：营业成本 4 000 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润——年初 600 借：营业收入 30 000 贷：营业成本 30 000 借：营业成本3 600（18 000×20%） 贷：存货3 600 借：所得税费用 600 贷：递延所得税资产 600 借：存货——存货跌价准备 3 600 贷：资产减值损失 3 600 借：营业成本1 600 贷：存货——存货跌价准备 1 600 【点评】 抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备 抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货－－存货跌价准备 [以前多提数] 贷：未分配利润——年初 抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货－－存货跌价准备 [当期多提数] 贷： 资产减值损失 抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 借：资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) 营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) 贷：存货－－存货跌价准备 [当期冲销的多提数]
| 欢迎光临 CFA论坛 (http://forum.theanalystspace.com/) | Powered by Discuz! 7.2 |