Darien

在IFRS3——企业合并的“附录二 实施指南”第3段中，有这样一个表述：一项企业合并是否被视为涉及同一控制下主体的企业合并，不取决于参与合并主体是否被纳入同一份合并财务报表中。“
这种情况包括，参与合并各方同受多方控制，或者同受自然人控制。因此，您提出疑问的理由“但是，自然人又不能作为会计主体，对外报送财务报表”我个人认为就是不对的。