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与发行权益性证券直接相关的费用的会计处理适用金融工具列报准则，处理都是一致的，即冲减发行溢价。
解释4号的意思是，对于非同一控制下企业合并发生的费用，应计入费用，但如果是通过发行权益性证券实现合并的，则与发行权益性证券直接相关的费用冲减发行溢价，除此之外的费用一律费用化。